700.00 DGA en arbeidsrelatie

mr. S.F. Immerseel, fiscalist

De auto van de zaak, gebruik voor privé-doeleinden
Indien de BV een personenauto aan de DGA ter beschikking stelt, en de DGA deze zowel zakelijk als privé gebruikt, heeft dat een aantal fiscale gevolgen. De zogenoemde autokostenfictie, de fiscale bijtelling, wordt van toepassing. Hierbij is het niet van belang of de auto wordt gekocht, geleasd of gehuurd. Ook de tenaamstelling van het kentekenbewijs speelt geen rol.

Onder privé-gebruik wordt verstaan, alle niet-zakelijk gereden kilometers. Woon-werkverkeer behoort vanaf 1 januari 2002 niet meer tot de zakelijkekilometers. Met ingang van 1 januari 2002 wordt woon-werkverkeer gedeeltelijk als privé-gebruik aangemerkt. Als privé-kilometers tellen als woon-werkkilometers mee:
• alle gereden kilometers bij een afstand van niet meer dan 10 kilometer;
• de gereden kilometers boven de 30 kilometer per reis bij een afstandwoning-werk (enkele reis) groter dan 30 kilometer.

Deze wijziging wordt, met behulp van een vergangsregeling, geleidelijkingevoerd. De overgangsregeling houdt in dat de privé-woon-werkkilometers in 2002 slechts voor 1/3 deel meetellen, met een maximum van 5500. In 2003 tellen de privé-woon-werkkilometers voor 2/3 deel mee, met een maximum van 8000. Pas in 2004 tellen de privé-woon-werk-kilometers volledig mee.

Kilometers gereden door kennissen of gezinsleden, behoren in principe altijd tot het privé-gebruik. Hoewel het privé-gebruik van een door de werkgever ter beschikking gesteldeauto belast is, hoeft de werkgever geen loonbelasting in te houden en af te dragen over het bedrag van de bijtelling. Dat is ook logisch omdat de inhoudingsplichtige, vanwege de verschillende bijtellingspercentages en de tegenbewijsmogelijkheid, vaak het uiteindelijke bedrag van de bijtelling niet zal kennen. De belastingheffing over deze vorm van loon in natura vindt plaats in de inkomstenbelasting.
Via de jaaropgave loonheffing is de werkgever (BV) verplicht om aan de fiscus op te geven dat de DGA een auto ter beschikking had. Motorfietsen vallen echter nog steeds buiten de forfaitaire bijtelling.

Nevenwerkzaamheden

Wanneer de auto van de zaak gebruikt wordt voor nevenwerkzaamheden, worden de kilometers die in het kader van die nevenwerkzaamheden worden afgelegd, voor de toepassing van de bijtelling aangemerkt als privé-kilometers. Berekening van de bijtelling
De regeling van de bijtelling voor het privé-gebruik van de door de werkgever ter beschikking gestelde auto telt vijf schijven: