April 2007 - Wijziging inhouding loonbelasting DGA’S

Dr. J.H.M. Arts

Veel DGA’s maken gebruik van een personal holding. Van daaruit verrichten zij werkzaamheden voor een werkmaatschappij waarvan de personal holding aandeelhouder is, of voor een maatschap of ven-nootschap onder firma waarvan zij vennoot zijn. In dit laatste geval ontvangt de personal holding het aandeel in de winst van de maatschap of vennootschap onder firma en de DGA een arbeidsbeloning van de personal holding.

In het eerste geval leent de personal holding de DGA als manager tegen een vergoeding uit aan de werkmaatschappij en ontvangt de DGA een arbeidsbeloning van de personal holding. De DGA heeft in beide gevallen als enige aandeelhouder bij zijn personal holding geen dienstbetrekking voor de werknemersverzekeringen maar wel voor de loonbelasting. In het geval dat de DGA als manager wordt uitgeleend, kan hij ook bij de werkmaatschappij een dienstbetrekking hebben, niet alleen voor de loonbelasting maar ook voor de werknemersverzekeringen. Of dit laatste het geval is, hangt af van de verdeling van het aandelenbezit in de werkmaatschappij. Een DGA heeft voor de werknemersverzekeringen geen dienstbetrekking bij de werkmaatschappij als zijn personal holding de meerderheid van de aandelen heeft of als alle aandeelhouders in de werkmaatschappij evenveel aandelen bezitten.

Loonaangifte
Sinds de invoering van de elektronische aangifte in 2006 moeten DGA’s iedere maand namens hun personal holdings een loonaangifte doen, ook al zijn zij de enige werknemer van de BV. Dit veroor-zaakt veel ergernis.

Om deze reden wordt met ingang van 2008 voor een BV met als enige werknemer haar enige aandeelhouder de verplichting om loonbelasting in te houden over het loon dat zij aan hem betaalt, afgeschaft. Daardoor behoeft die BV vanaf 2008 geen loonaangifte meer te doen voor haar DGA.

Dit betekent niet dat een DGA vanaf 2008 voor de belastingheffing niet meer in dienst is van zijn per-sonal holding. Het salaris dat een DGA van zijn personal holding ontvangt, blijft voor de belastinghef-fing loon. De DGA moet dit voor de inkomstenbelasting aangeven als loon, waarbij dezelfde regels als voor de loonbelasting van toepassing zijn. Het enige wat verandert, is dat de BV geen loonbelasting meer behoeft in te houden. Vanaf 2008 zal van de DGA uitsluitend nog inkomstenbelasting over dat loon geheven worden. De DGA zal dan maandelijks belasting over het loon moeten gaan betalen op grond van een voorlopige aanslag inkomstenbelasting in plaats van door inhouding van loonbelasting.

Voor DGA’s die als manager worden uitgeleend, is de praktijk gegroeid dat inhouding van loonbelasting over hun dienstbetrekking bij de werkmaatschappij, wordt verlegd naar de personal holding. Dit gebeurt ook als de DGA bij de werkmaatschappij een dienstbetrekking heeft voor de werknemersverzekeringen. Deze draagt dan alleen hiervoor premies af. Vanaf 2007 is dit uitdrukkelijk niet meer toegestaan. Omdat vanaf 2008 een personal holding geen inhoudingsplicht meer heeft voor de loonbelasting, is de verlegging vanaf dat jaar niet meer mogelijk. Daarom mag in 2007 de gegroeide praktijk nog een jaar worden gecontinueerd.