December 2011 - Enkele fiscale eindejaarstips voor 2011

Werkkostenregeling

The times they are a-changin zong Bob Dylan in 1964. Hij kon toen niet vermoeden dat deze rake kenschets ook geldt voor de werkkostenregeling. Per 1 januari 2012 en in de jaren daarna wijzigen de fiscale regels voor kostenvergoedingen aan werknemers immers aanzienlijk.

Veruit de meest ingrijpende regeling is de werkkostenregeling. Deze regeling zal op 1 januari 2014 verplicht worden gesteld voor alle werkgevers. Dus ook de uw eigen vennootschap. Gelukkig is deze bar ingewikkelde regeling het afgelopen jaar wel enigszins versoepeld en daardoor ook aantrekkelijker geworden.

Volgens de nieuwe werkkostenregeling kunnen werkgevers straks nog maar zes soorten specifieke kostenvergoedingen belastingvrij vergoeden aan hun werknemers:

1. Reiskosten, zowel zakelijke reiskosten als de kosten van woon-werkverkeer;

2. Tijdelijke verblijfkosten;

3. Studiekosten, kosten voor congressen en seminars, vakliteratuur en contributies (bepaalde vakverenigingen);

4. Extraterritoriale kosten;

5. Zakelijke verhuiskosten;

6. Kosten van procedures tot erkenning van verworven competenties (EVC-procedures).

Daarnaast kunnen ook vergoedingen voor zogenoemde intermediaire kosten - zoals parkeerkosten van en de wasbeurt voor de auto van de zaak – onbelast vergoed worden.

Deze zes gerichte vrijstellingen bestaan nu ook al. Wel worden straks bepaalde posten geschrapt. Zo wordt het aantal forfaitaire waarderingsregels voor loon in natura (bijvoorbeeld voor maaltijden op de werkplek) verminderd en personeelsfeesten buiten de werkplek zijn niet meer belastingvrij. Personeelskortingen worden volgens de nieuwe regels voortaan belast.

In de plaats van de huidige vrijstellingen en lage waarderingsforfaits mag uw vennootschap straks - naast de genoemde vrijstellingen - een algemene vrijstelling van 1,4% van de totale fiscale loonsom – de vrije ruimte – besteden aan andere personeelsvoorzieningen: deze zijn dan onbelast. Over het bedrag dat binnen de vrije ruimte valt, betaalt uw vennootschap geen loonbelasting. Over het meerdere moet uw vennootschap loonbelasting afdragen in de vorm van een eindheffing van 80%. U hoeft hierover geen premie volksverzekeringen, premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw te betalen.

Overigens hoeft uw vennootschap de nieuwe regels nog niet toe te passen in 2012, maar soms kan het interessant zijn de overstap nu al te maken. In een aantal gevallen pakt de nieuwe vrijstelling immers gunstig uit en zijn ook forse tariefvoordelen te behalen met de nieuwe eindheffing van 80%. Hoe dan ook: het is absoluut noodzakelijk om u in de nieuwe regels te verdiepen. De regeling wordt immers straks verplicht gesteld en een goede overstap vergt een gedegen voorbereiding. Zo zal uw vennootschap een inventarisatie moeten maken van het effect van deze regeling op de arbeidsvoorwaarden. Het is goed mogelijk dat een aanpassing noodzakelijk is en zo'n procedure neemt vaak veel tijd in beslag. Is uw vennootschap al overgestapt? Kijk dan of er wellicht in de maand december nog ruimte is om belastingvrije verstrekkingen en vergoedingen te geven aan uw werknemers.

Benut fiscale faciliteiten volop

Wees geen dief van de portemonnee van uw eigen vennootschap en kijk goed naar de fiscale tegemoetkomingen in onze regelgeving. Bent u van plan om te investeren? Maak dan optimaal gebruik van de willekeurige afschrijving door op tijd te investeren en te betalen. Let op: 2011 is het laatste jaar waarin u gebruik kunt maken van de willekeurige afschrijving in verband met de economische crisis. Het naar voren halen van geplande investeringen kan dan een aanzienlijk liquiditeitsvoordeel opleveren.

Voor de investeringsaftrek kan het echter raadzaam zijn om investeringen juist in de tijd te spreiden, gezien het maximumbedrag binnen deze regeling. Investeert uw vennootschap meer dan € 301.800, dan is het spreiden van de investeringen over meerdere jaren raadzaam omdat u dan meer kleinschaligheidsinvesteringsaftrek krijgt.

Overweeg ook energie- of milieu-investeringen in 2011. Een energie-investering levert u een extra aftrek op van 41,5% en een milieu-investering geeft zelfs een extra investeringsaftrek van 13,5%, 27% of zelfs 36%. En deze energie- en milieu-investeringen kunt u in 2011 ook nog willekeurig afschrijven tot maximaal 50%. Dat levert dus een aftrekpost van maximaal 91,5% respectievelijk 88,5%, 102% of zelfs 111%. Eventuele verliezen die daardoor zouden ontstaat kunnen nog drie jaren terug worden verrekend met de winsten van 2008, 2009 en 2010. Dat zorgt voor de nodige liquiditeit

Herinvesteringsreserve

Ook is het verstandig alert te zijn als uw vennootschap in het verleden een herinvesteringsreserve heeft gevormd doordat er de afgelopen drie jaar een bedrijfsmiddel boven de boekwaarde is verkocht. Met deze herinvesteringsreserve kon belastingheffing over de boekwinst worden uitgesteld waardoor de liquiditeitspositie verbeterd werd. Zorg er echter wel voor dat uw vennootschap de herinvesteringsreserve tijdig benut voor nieuwe investeringen. Gebeurt dat niet, dan valt de reserve vrij ten gunste van het fiscale resultaat. Bij bijzondere omstandigheden kunt u met de Belastingdienst overleggen over een mogelijke termijnverlenging. Het is raadzaam dat tijdig te doen!

Ga tijdig na of vóór het einde van het boekjaar nog een herinvesteringsvoornemen aanwezig is. Leg dit voornemen jaarlijks voor het einde van het boekjaar vast in een schriftelijk besluit.

Waardeer vorderingen af, draag beleggingen over

Zijn er vorderingen op de balans van de vennootschap waarvan het twijfelachtig is of deze ooit nog voor het volle pond betaald zullen worden? Waardeer deze vorderingen dan af tot de waarde die nog realistisch is. Met deze (fiscale) afwaardering kunt u een liquiditeitsvoordeel behalen.

Heeft u als DGA een vordering op uw eigen vennootschap, dan geldt u fiscaal als resultaatgenieter. Is de vordering op uw vennootschap minder waard geworden, dan kunt u deze onder voorwaarden afwaarderen ten laste van uw resultaat. Dit verlies kunt u verrekenen met ander positief inkomen uit werk en woning in box 1. Denk eraan dat u zakelijk handelt als u geld uitleent aan uw bv. Neem dus strikt zakelijke rente- en aflossingsvoorwaarden op. Vergeet daarbij niet om aandacht te besteden aan de vereiste zekerheden: uw vordering kan anders vallen in de fuik van de – fiscaal niet af te waarderen – onzakelijke lening.

Waarschijnlijk is de waarde van de beleggingen van uw vennootschap het afgelopen jaar (verder) gedaald. U kunt dan overwegen om deze beleggingsverliezen definitief te maken door overdracht van de beleggingen aan privé of aan een zogenoemde vrijgestelde beleggingsinstelling (familie-VBI). De verliezen zijn dan aftrekbaar tegen 20%-25% en de toekomstige waardestijgingen van de beleggingen zijn dan vriendelijker belast.

Organisatiestructuur

Wacht, indien dat mogelijk is, nog eventjes met de oprichting van een nieuwe vennootschap tot na de invoering van het nieuwe bv-recht. De verwachte invoerdatum van deze langdurig besproken wetswijziging is 1 juli 2012. De oprichting van een nieuwe vennootschap wordt dan niet alleen eenvoudiger, maar ook goedkoper. Zo bent u straks niet langer verplicht om minimaal € 18.000 nominaal aandelenkapitaal te storten en is een bank- of accountantsverklaring evenmin nodig. Geduld loont dus.

U heeft ongetwijfeld gehoord over de per 1 januari 2012 geldende renteaftrekbeperking voor overnameholdings. Deze geldt voor bepaalde rentebedragen op leningen aangegaan voor bedrijfsovernames. De nieuwe regels gelden voor overnames waarbij de fiscale eenheid tussen de overnemer en de maatschappij waarin het belang is verworven of uitgebreid, is aangegaan na indiening van een op 17 november 2011 aangenomen amendement.